第一章 二、单项选择 1.A 2.B 三、多项选择
3.C 4.C 5.A 6.D 7.C
1.ABD 2.ABCD 3.ABCD 4.ABC 5.ACD
6.AB 7.ABCD 8.ABD 9.ACD 10.ABCD 四、判断题
⒈ × ⒉√⒊ √ ⒋ × ⒌ × ⒍ × ⒎ √ ⒏ √ ⒐ × ⒑ √ ⒒ √ ⒓ √ ⒔ × ⒕ √ ⒖ √ ⒗ √ 第二章 三、单项选择
⒈D ⒉A
⒊C
四、多项选择 ⒈CD ⒉ABCD ⒊ABD ⒋AB 五、判断题
⒈ × ⒉ × ⒊ × ⒋ √ 第三章
二、单项选择 ⒈A ⒉B ⒊B
⒋B ⒌A ⒍A ⒎D
三、多项选择 ⒈BCD ⒉AB ⒊ABCD ⒋ACD
⒌ABCD ⒍ABC ⒎ABCD ⒏AC ⒐ABCD ⒑ABCD ⒒ABCD ⒓ABCD ⒔ABC ⒕ABCD • 四、1【答案】
• （1）违反独立性。因为ABC 会计师事务所正在审计V 商业银行2003年度的财务
报表，ABC 会计师事务所以答应降低审计收费为条件来换取其正要申请的购买办公楼的按揭贷款利率的优惠， 不是按正常的贷款程序、条件和要求进行的ABC 会计师事务所与V 商业银行之间存在审计收费以外的其他经济利益，威胁独立性。 • （4）违反独立性。因为ABC 会计师事务所正在审计V 商业银行2003年度的财务
报表，同时ABC 会计师事务所聘请曾参与V 商业银行计算机信息系统设计的李先生协助该事务所测试计算机信息系统。此种行为相当于注册会计师向向鉴证客户提供专业业务，产生自我评价威胁，威胁独立性。
• （5）违反独立性。因为ABC 会计师事务所得到的审计客户是V 商业银行信贷评审
部介绍的，ABC 会计师事务所将所得审计收费与该银行信贷评审部平分，双方之间存在经营关系，威胁独立性。
• （6）违反不恰当对外宣传。因为ABC 会计师事务所将其简介委托V 商业银行信贷
部向申请贷款的客户赠送，申请贷款的客户不是ABC 会计师事务所的客户，会计师事务所不得未经邀请就向非客户发放简介等宣传资料，ABC 会计师事务所进行了不恰当的宣传。
• 针对第（2）种情况，A 注册会计师违反了独立性。因为A 注册会计师持有V 商业银行的股票，A 注册会计师与V 商业银行存在直接经济利益，威胁独立性。
• 针对第（3）种情况，B 注册会计师违反了独立性。因为B 注册会计师是审计项目负
责人之一，其妹妹属于关系密切的家庭成员，并且所从事会计核算工作能够对年报
审计业务产生直接重大影响，B 注册会计师未予回避，威胁的独立性。
• 四、2【答案】 • （1）损害独立性。ABC 会计师事务所将2003年审计费用收入100万元延期至2005
年底可以达到继续承接L 公司2005年年报审计委托，同时，对V 公司以前年度尚未支付的审计费用收取资金占用费，与V 公司存在除审计收费以外的直接经济利益关系。 • （2）不损害独立性。该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象的数据和其他记录，不会产生自我评价对独立性的威胁。
• （3）损害独立性。甲注册会计师尽管不再担任签字注册会计师，但还担任V 公司
2004年度财务报表外勤审计负责人，并没有消除关联关系对独立性的威胁。 • （4）损害独立性。由于ABC 会计师事务所受到V 公司降低收费的压力而不恰当地
缩小工作范围，形成外界压力对独立性的威胁。
• （5）不损害独立性。内部控制审核与审计报表业务不是不相容的工作，不会对独立
性造成威胁。 • （6）不损害独立性。为V 公司提出会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助
其解决相关账户调整问题，属于审计过程中的正常工作。 第四章
二、单项选择 ⒈A ⒉A ⒊A 三、多项选择 ⒈ABCD ⒉AC
⒋C ⒌C ⒍B ⒎D ⒏C ⒐A ⒊AB
⒋ABCD
⒌ABCDE ⒍ABCD ⒎AD ⒏ABCDE ⒐ABCD ⒑ABCD ⒒BCD ⒓ABCDEF 四、判断题 ⒈√⒉ × ⒊ × ⒋ √ ⒌ × ⒍ √ ⒎ √ ⒏ × ⒐ √ ⒑ × ⒒ √ ⒓ √ 第五章
二、单项选择 ⒈D ⒉C ⒊D 三、多项选择
⒋A ⒌C ⒍A ⒎C ⒏A ⒐D ⒑A ⒒A ⒓D
⒔B ⒕B ⒖A
⒈ABCD ⒉ABC ⒊ABCD ⒋ACD ⒌ABCD ⒍BC ⒎AB ⒏BD
四、判断题 ⒈ √ ⒉ × ⒊ √ ⒋ √ ⒌ × ⒍ × ⒎ √ ⒏ √ ⒐ √ ⒑ × ⒒ √ ⒓ √ ⒔ √ ⒕ √ 第六章 一、单项选择
⒈C ⒉D ⒊B ⒋A ⒌D 二、多项选择
⒈ABCD ⒉CD ⒊CD ⒌AC ⒍ABCD ⒎AB
⒋CD ⒏AC
三、判断题 ⒈ √ ⒉ × ⒊ × ⒋ √ ⒌ √ ⒍ √ ⒎ √ ⒏ × ⒐ √ ⒑ √
第七章
一、单项选择 ⒈A ⒉B ⒊C ⒋D ⒌D ⒍C 二、多项选择 ⒈ABC ⒉ABCD ⒊AB ⒋ABC(D) ⒌ABCD ⒍ABCD ⒎ABCD 三、判断题
⒈ √ ⒉ √ ⒊ × ⒋ √ ⒌ × ⒍ √ ⒎ √ ⒏ √ ⒐ √
第八章 一、单项选择
⒈D ⒉B ⒊B
⒋A ⒌A ⒍C ⒎A ⒊AB
⒋ABC
二、多项选择 ⒈BCD ⒉BC
⒌ABCD ⒍ABCD ⒎AC 三、判断题
⒈ √ ⒉ √ ⒊ √ ⒋ √ ⒌ √ ⒍ √ 第九章
一、单项选择
⒈C ⒉C ⒊B ⒋C ⒌A ⒍B ⒎C ⒏B ⒐D ⒑A
二、多项选择 ⒈ACD ⒉ACE ⒊AC ⒋ACD ⒌ABC ⒍ABCD ⒎B ⒏AB ⒐ACD ⒑ABD 三、判断题
⒈ √ ⒉ × ⒊ √ ⒋ × ⒌ √ ⒍ × ⒎ × ⒏ × ⒐ × ⒑ √
第十章
• 四、简答题
• 1、“抽查有关的原始凭证”是因为原始凭证中有销售合同、销售订单、销售发票副本
以及出库单、运单等内部、外部的证据来证实应收款项的发生情况。而“审查资产负债表日后的收款情况”只能说明款项的收到，而不能证明实际销售业务的发生，只能作为前一个方法的辅助手段。
• 2、相同点：(1)函证的直接目的相同，二者都是为证实被审计单位资产负债表所列
银行存款和应收账款的存在性。(2)函证银行存款和函证应收账款，均应由注册会计师直接控制询证函的发送和回收，并对函证结果进行分析、评价。
• 区别点：(1)函证范围不同：注册会计师应向被审计单位在本年度内存过款的所有银
行发函。函证应收账款时，注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。一般情况下，账龄长，金额大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象。(2)函证方式不同：函证银行存款采用积极式询证函。函证应收账款分为积极式函证和消极式函证两种。(3)函证内容不同：银行询证函不仅询证被审计单位在银行的存款还要函证借款。询证费用可直接从被审计单位存款账户中收取。企业询证函不仅询证被审计单位应收账款，还要询证预收账款，且在询证函中要说明函证仅为复核账目之用，并非催款结算。
• 3、销售业务测试和函证之间可互相替代性。在一定的审计风险水平下，注册会计师
可以选择加强业务测试，从而减少函证；或者反过来，加强函证而减少销售业务测试。在某一具体审计中，注册会计师对函证或业务测试的重视程度根据各自的成本和效益而定。如果内部控制结构很好，并有大量的应收账款，则重视业务测试，进行较少的函证也不恰当。反过来，如果内部控制结构缺乏效力，或应收账款数量较少，多数注册会计师将函证大多数应收账款，仅进行少量业务测试。
• 4、确定应收账款函证样本量应考虑以下因素：(1)应收账款在全部资产中所占的比
重大小。通常，样本量与该比重成正比。(2)被审计单位内部控制制度的强弱。如果内部控制健全有效，则可相应减少样本量；反之，则应扩大样本量。(3)以前年度的函证结果。如果以前年度函证中差异较大或欠款纠纷较多，则样本量应相应扩大。(4)函证方式的选择。执行积极式函证时，可适当减少样本量；执行消极式函证时，则应相应增加样本量。
• 5、
• 主要业务活动 对应的凭证及记录 接受顾客订单 顾客订货单 批准赊销信用 销售
单 按销售单供货 销售单 按销售单装运货物 发运凭证 向顾客开具账单 商品价目表、销售发票 记录销售 转账凭证、应收账款明细账及主营业务收入明细账 办理和记录现金及银行存款收入 顾客月末对账单、汇款通知、收款凭证、现金及银行存款日记账 办理和记录销货退回及折扣折让 贷项通知单、折扣折让明细账 注销坏账 坏账审批表
• 6、(1)注册会计师在审查应收账款时，个别债务人对积极式询证函不予答复的可能
原因有： • ① 债务人可能未正确对待询证函，即对所函证的内容故意不予回答； • ② 债务人可能未收到注册会计师的询证函，或者相反，注册会计师未收到债务人的
回函；
• ③ 债务人可能并不存在。
• (2)基于以上三种情况，注册会计师应再次向债务人发函询证。若第二次询证函仍未
得到答复，注册会计师应事实替代程序，即检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发货凭证等，以证实这些应收账款的真实性。 • 7、下列情况下，通常不应采用消极式函证： • (1)金额巨大的应收账款账户； • (2)有理由确信欠款可能存在的单位； • (3)相关内控制度不存在或没有遵循； • (4)预计差错率较高；
• (5)欠款额较小的债务人数量不多；
• (6)有理由确信大多数被函证者不能认真对待询证函。
• 8、收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的主要原因有： • (1)被审计单位与债务人入账时间可能不一致；
• (2)被审计单位与债务人一方或双方存在记账错误；
• (3)被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊的行为。
• 在出现差异时，注册会计师应相应实施的相应的审计程序主要有： • (1)分析函证结果差异的原因，作进一步核实；
• (2)调节被审计单位与债务人的会计记录，确定有无记账错误； • (3)证实被审计单位是否存在虚列应收账款等其他舞弊行为。
第十一章
四、简答题
2、应付账款与应收账款审计时都可以使用函证的审计程序，但两者存在许多不同之处： (1)、必要性不同。一般情况下，应付账款不需要函证，因为函证不能保证查出未入账的应付账款况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但是如果控制风险比较高，应付账款金额较大或被审计单位经济困难阶段，则应进行应付账款的函证。而应收账款的函证是应收账款审计中必要的且有效的方法，它可以证实应收账款账户余额的真实性、正确性，是应收账款审计时所必须采用的审计程序之一。
(2)、函证对象的选择不同。应付账款函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。而应收账款函证时，则应选择那些在全部资产中所占比例较大的应收账款，即应收账款余额较大的账户。 (3)、函证方式不同。应付账款函证最好采用积极方式，并具体说明应付金额。而应收账款函证，既可以采用积极方式，也可以采用消极方式，但一般只在个别账户的欠款金额较大和有理由相信欠款案可能会存在争议、差错或问题时采用。
应付账款函证与应收账款函证一样，注册会计师都必须对函证过程进行控制，并要求将回函寄往会计师事务所。根据回函的情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否采用替代审计程序。
3、函证的前提是注册会计师有应付账款的名单，所以函证是在企业账务记录中能找到函证对象的情况下进行的。在这个前提下，对如下异常变动的明细账户的函证比较有效果：平时发生额大、余额也大，但是在审计截止日数额异常减小的明细账户。
4、确切地说，本题是为了查实被审计单位在与某家特定顾客相关的所有产生应付账款的交易中，是否漏记了其中若干笔。因此，审查的范围应当是，在有可能与该顾客产生应付账款业务的一切交易中查找。这就是说，在上述四种证据中，首先应当分析哪些证据中可能包含了对该顾客而言所有未付且未入账的业务。
明显地，账簿记录中不可能包未入账的业务，因此，不选A 。单个卖方发票只记载了单个交易，不可能达到上述目的，即便若干张卖方发票也不是最可靠的，其原因有二：其一，这些卖方发票由被审计单位保管，不能排除已被篡改的可能性，其二，由于这些发票是卖方开给其所有顾客 ( 包括开给被审计单位 ) 的发票的一部分而非全部，编号很难连续 ( 除非被审计单位是卖方的惟一顾客──这种情形又表明是极其特殊的关联方交易 ) ，若被审计单位隐瞒其中的若干张发票，注册会计师一般是无从知晓的，因此，不选B 。付账款函证回函及年末卖方对账单都包括了可能与被审计单位产生的应付账款业务的一切尚未结清的交易，二者均来自于卖方，但它们之间有一个十分主要的区别，那就是，函证回函是直接交给会计师事务所的，属于直接交给注册会计师的外部证据，而卖方对账单则为被审单位所持有，属于为被审计单位所持有的外部证据。，其证明力不如前者。因此应选C 。
五、分析题: 1、（1）审计人员应函证B 公司和D 公司两家应付账款，因为函证应付账款的目的是为了寻找未入账的负债；余额的大小不是函证选择的标准，而是当年供货量的大小。
（2）审计人员应函证C 公司和D 公司两家应收账款，因为函证应收账款的目的是为了防止资产的高估；所以应选择期末余额较大的进行函证。
2、
所列各项固定资产实质性测试程序所涉及到的管理当局认定是：
(1)、检查当年固定资产增加的有关文件涉及到管理当局的“存在或发生”认定和“权利与义务”认定；
(2)、实地观察固定资产并查明其所有权的归属，包含了“存在或发生”、“完整性”和“权利与义务”三项认定；
(3)、查明固定资产有无抵押、担保等情况涉及到“权利与义务”和“表达与披露”两项认定； (4)、审查固定资产提取折旧的方法是否适当涉及到 “ 估价与分摊 ” 认定。
第十二章
五、简答题
1、现金盘点与存货盘点的区别主要有：
（1）盘点的主体不同。注册会计师参与现金盘点，而对存货盘点一般是进行实地观察。 （2）盘点的范围不同。注册会计师参与全部现金盘点，而对存货进行抽点。
（3）盘点的范围不同。注册会计师进行现金盘点盘点的是现金，而进行存货盘点的是存货。 （4）盘点的程序有所不同。注册会计师进行存货盘点，要进行盘点问卷调查，而进行现金盘点则不需要。
（5）盘点的时间不同。现金盘点一般在外勤审计过程中进行，而存货盘点一般在资产负债表日前进行。
（6）盘点的要求不同。现金盘点要求实施突击性检查，而存货盘点则要求事前通知、召开盘点预备会议。
2、存货截止测试含义：注册会计师检查截止至12月31日 止，购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。在会计处理上，就是检查存货及其对应的会计科目是否一并记入当年会计报表内。存货正确截止的关键：存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目入账时间都处于同一会计期间。存货正确截止的基本要求：若未将年终在途货物列入当年存货盘点范围内，只要相应的负债亦同时记入次年账内，对会计报表的影响就不重要。存货截止审计的主要方法有：
（1）抽查存货盘点日期前后的购货发票与入库单，每张购货发票是否附有入库单。如果附有入库单，则说明货物已入库，如果没有入库单，则说明购货在途。
（2）审阅验收部门的业务记录，凡是接近年底购入的货物，必须查明其对应的购货发票是否在同期入账，如果年底未收到购货发票的入库存货，应暂估入账。否则当年存货和应付账款将被低估。
3、存货监盘的替代审计程序
（1）如果由于存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。 （2）存货监盘的替代审计程序有：
①检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料。 ②检查 12 月 31 日后发生的购货交易凭证 ③向顾客或供应商函证 六. 分析题
第十四章
(四) 简答题
2．【答案】现金盘点与存货盘点的区别主要有：
（1）盘点的主体不同。注册会计师参与现金盘点，而对存货盘点一般是进行实地观察。 （2）盘点的范围不同。注册会计师参与全部现金盘点，而对存货进行抽点。
（3）盘点的内容不同。注册会计师进行现金盘点盘点的是现金，而进行存货盘点盘点的是存货。
（4）盘点的程序有所不同。注册会计师进行存货盘点，要进行盘点问卷调查，而进行现金盘点则不需要。
（5）盘点的时间不同。现金盘点一般在外勤审计过程中进行，而存货盘点一般在资产负债表日前进行。
（6）盘点的要求不同。现金盘点要求实施突击性检查，而存货盘点则要求事前通知、召开盘点预备会议。
六、分析题答案
1、（1）提前通知G 公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M 注册会计师应当实施突击性的检查。
（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M 注册会计师应当同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。
（3）G 公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。
（4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。 （5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。
3、（1）
库存现金盘点表
限额：10000元 2007年2月20日
溢缺数：短缺215元
（2）存在问题及审计意见：①超过库存限额595元，应及时解交银行；②现金收付款凭证未及时入账；③白条抵库500元，应及时追回；④现金账实不符，短缺215元，应查明原因。
第一章 二、单项选择 1.A 2.B 三、多项选择
3.C 4.C 5.A 6.D 7.C
1.ABD 2.ABCD 3.ABCD 4.ABC 5.ACD
6.AB 7.ABCD 8.ABD 9.ACD 10.ABCD 四、判断题
⒈ × ⒉√⒊ √ ⒋ × ⒌ × ⒍ × ⒎ √ ⒏ √ ⒐ × ⒑ √ ⒒ √ ⒓ √ ⒔ × ⒕ √ ⒖ √ ⒗ √ 第二章 三、单项选择
⒈D ⒉A
⒊C
四、多项选择 ⒈CD ⒉ABCD ⒊ABD ⒋AB 五、判断题
⒈ × ⒉ × ⒊ × ⒋ √ 第三章
二、单项选择 ⒈A ⒉B ⒊B
⒋B ⒌A ⒍A ⒎D
三、多项选择 ⒈BCD ⒉AB ⒊ABCD ⒋ACD
⒌ABCD ⒍ABC ⒎ABCD ⒏AC ⒐ABCD ⒑ABCD ⒒ABCD ⒓ABCD ⒔ABC ⒕ABCD • 四、1【答案】
• （1）违反独立性。因为ABC 会计师事务所正在审计V 商业银行2003年度的财务
报表，ABC 会计师事务所以答应降低审计收费为条件来换取其正要申请的购买办公楼的按揭贷款利率的优惠， 不是按正常的贷款程序、条件和要求进行的ABC 会计师事务所与V 商业银行之间存在审计收费以外的其他经济利益，威胁独立性。 • （4）违反独立性。因为ABC 会计师事务所正在审计V 商业银行2003年度的财务
报表，同时ABC 会计师事务所聘请曾参与V 商业银行计算机信息系统设计的李先生协助该事务所测试计算机信息系统。此种行为相当于注册会计师向向鉴证客户提供专业业务，产生自我评价威胁，威胁独立性。
• （5）违反独立性。因为ABC 会计师事务所得到的审计客户是V 商业银行信贷评审
部介绍的，ABC 会计师事务所将所得审计收费与该银行信贷评审部平分，双方之间存在经营关系，威胁独立性。
• （6）违反不恰当对外宣传。因为ABC 会计师事务所将其简介委托V 商业银行信贷
部向申请贷款的客户赠送，申请贷款的客户不是ABC 会计师事务所的客户，会计师事务所不得未经邀请就向非客户发放简介等宣传资料，ABC 会计师事务所进行了不恰当的宣传。
• 针对第（2）种情况，A 注册会计师违反了独立性。因为A 注册会计师持有V 商业银行的股票，A 注册会计师与V 商业银行存在直接经济利益，威胁独立性。
• 针对第（3）种情况，B 注册会计师违反了独立性。因为B 注册会计师是审计项目负
责人之一，其妹妹属于关系密切的家庭成员，并且所从事会计核算工作能够对年报
审计业务产生直接重大影响，B 注册会计师未予回避，威胁的独立性。
• 四、2【答案】 • （1）损害独立性。ABC 会计师事务所将2003年审计费用收入100万元延期至2005
年底可以达到继续承接L 公司2005年年报审计委托，同时，对V 公司以前年度尚未支付的审计费用收取资金占用费，与V 公司存在除审计收费以外的直接经济利益关系。 • （2）不损害独立性。该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象的数据和其他记录，不会产生自我评价对独立性的威胁。
• （3）损害独立性。甲注册会计师尽管不再担任签字注册会计师，但还担任V 公司
2004年度财务报表外勤审计负责人，并没有消除关联关系对独立性的威胁。 • （4）损害独立性。由于ABC 会计师事务所受到V 公司降低收费的压力而不恰当地
缩小工作范围，形成外界压力对独立性的威胁。
• （5）不损害独立性。内部控制审核与审计报表业务不是不相容的工作，不会对独立
性造成威胁。 • （6）不损害独立性。为V 公司提出会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助
其解决相关账户调整问题，属于审计过程中的正常工作。 第四章
二、单项选择 ⒈A ⒉A ⒊A 三、多项选择 ⒈ABCD ⒉AC
⒋C ⒌C ⒍B ⒎D ⒏C ⒐A ⒊AB
⒋ABCD
⒌ABCDE ⒍ABCD ⒎AD ⒏ABCDE ⒐ABCD ⒑ABCD ⒒BCD ⒓ABCDEF 四、判断题 ⒈√⒉ × ⒊ × ⒋ √ ⒌ × ⒍ √ ⒎ √ ⒏ × ⒐ √ ⒑ × ⒒ √ ⒓ √ 第五章
二、单项选择 ⒈D ⒉C ⒊D 三、多项选择
⒋A ⒌C ⒍A ⒎C ⒏A ⒐D ⒑A ⒒A ⒓D
⒔B ⒕B ⒖A
⒈ABCD ⒉ABC ⒊ABCD ⒋ACD ⒌ABCD ⒍BC ⒎AB ⒏BD
四、判断题 ⒈ √ ⒉ × ⒊ √ ⒋ √ ⒌ × ⒍ × ⒎ √ ⒏ √ ⒐ √ ⒑ × ⒒ √ ⒓ √ ⒔ √ ⒕ √ 第六章 一、单项选择
⒈C ⒉D ⒊B ⒋A ⒌D 二、多项选择
⒈ABCD ⒉CD ⒊CD ⒌AC ⒍ABCD ⒎AB
⒋CD ⒏AC
三、判断题 ⒈ √ ⒉ × ⒊ × ⒋ √ ⒌ √ ⒍ √ ⒎ √ ⒏ × ⒐ √ ⒑ √
第七章
一、单项选择 ⒈A ⒉B ⒊C ⒋D ⒌D ⒍C 二、多项选择 ⒈ABC ⒉ABCD ⒊AB ⒋ABC(D) ⒌ABCD ⒍ABCD ⒎ABCD 三、判断题
⒈ √ ⒉ √ ⒊ × ⒋ √ ⒌ × ⒍ √ ⒎ √ ⒏ √ ⒐ √
第八章 一、单项选择
⒈D ⒉B ⒊B
⒋A ⒌A ⒍C ⒎A ⒊AB
⒋ABC
二、多项选择 ⒈BCD ⒉BC
⒌ABCD ⒍ABCD ⒎AC 三、判断题
⒈ √ ⒉ √ ⒊ √ ⒋ √ ⒌ √ ⒍ √ 第九章
一、单项选择
⒈C ⒉C ⒊B ⒋C ⒌A ⒍B ⒎C ⒏B ⒐D ⒑A
二、多项选择 ⒈ACD ⒉ACE ⒊AC ⒋ACD ⒌ABC ⒍ABCD ⒎B ⒏AB ⒐ACD ⒑ABD 三、判断题
⒈ √ ⒉ × ⒊ √ ⒋ × ⒌ √ ⒍ × ⒎ × ⒏ × ⒐ × ⒑ √
第十章
• 四、简答题
• 1、“抽查有关的原始凭证”是因为原始凭证中有销售合同、销售订单、销售发票副本
以及出库单、运单等内部、外部的证据来证实应收款项的发生情况。而“审查资产负债表日后的收款情况”只能说明款项的收到，而不能证明实际销售业务的发生，只能作为前一个方法的辅助手段。
• 2、相同点：(1)函证的直接目的相同，二者都是为证实被审计单位资产负债表所列
银行存款和应收账款的存在性。(2)函证银行存款和函证应收账款，均应由注册会计师直接控制询证函的发送和回收，并对函证结果进行分析、评价。
• 区别点：(1)函证范围不同：注册会计师应向被审计单位在本年度内存过款的所有银
行发函。函证应收账款时，注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。一般情况下，账龄长，金额大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象。(2)函证方式不同：函证银行存款采用积极式询证函。函证应收账款分为积极式函证和消极式函证两种。(3)函证内容不同：银行询证函不仅询证被审计单位在银行的存款还要函证借款。询证费用可直接从被审计单位存款账户中收取。企业询证函不仅询证被审计单位应收账款，还要询证预收账款，且在询证函中要说明函证仅为复核账目之用，并非催款结算。
• 3、销售业务测试和函证之间可互相替代性。在一定的审计风险水平下，注册会计师
可以选择加强业务测试，从而减少函证；或者反过来，加强函证而减少销售业务测试。在某一具体审计中，注册会计师对函证或业务测试的重视程度根据各自的成本和效益而定。如果内部控制结构很好，并有大量的应收账款，则重视业务测试，进行较少的函证也不恰当。反过来，如果内部控制结构缺乏效力，或应收账款数量较少，多数注册会计师将函证大多数应收账款，仅进行少量业务测试。
• 4、确定应收账款函证样本量应考虑以下因素：(1)应收账款在全部资产中所占的比
重大小。通常，样本量与该比重成正比。(2)被审计单位内部控制制度的强弱。如果内部控制健全有效，则可相应减少样本量；反之，则应扩大样本量。(3)以前年度的函证结果。如果以前年度函证中差异较大或欠款纠纷较多，则样本量应相应扩大。(4)函证方式的选择。执行积极式函证时，可适当减少样本量；执行消极式函证时，则应相应增加样本量。
• 5、
• 主要业务活动 对应的凭证及记录 接受顾客订单 顾客订货单 批准赊销信用 销售
单 按销售单供货 销售单 按销售单装运货物 发运凭证 向顾客开具账单 商品价目表、销售发票 记录销售 转账凭证、应收账款明细账及主营业务收入明细账 办理和记录现金及银行存款收入 顾客月末对账单、汇款通知、收款凭证、现金及银行存款日记账 办理和记录销货退回及折扣折让 贷项通知单、折扣折让明细账 注销坏账 坏账审批表
• 6、(1)注册会计师在审查应收账款时，个别债务人对积极式询证函不予答复的可能
原因有： • ① 债务人可能未正确对待询证函，即对所函证的内容故意不予回答； • ② 债务人可能未收到注册会计师的询证函，或者相反，注册会计师未收到债务人的
回函；
• ③ 债务人可能并不存在。
• (2)基于以上三种情况，注册会计师应再次向债务人发函询证。若第二次询证函仍未
得到答复，注册会计师应事实替代程序，即检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发货凭证等，以证实这些应收账款的真实性。 • 7、下列情况下，通常不应采用消极式函证： • (1)金额巨大的应收账款账户； • (2)有理由确信欠款可能存在的单位； • (3)相关内控制度不存在或没有遵循； • (4)预计差错率较高；
• (5)欠款额较小的债务人数量不多；
• (6)有理由确信大多数被函证者不能认真对待询证函。
• 8、收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的主要原因有： • (1)被审计单位与债务人入账时间可能不一致；
• (2)被审计单位与债务人一方或双方存在记账错误；
• (3)被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊的行为。
• 在出现差异时，注册会计师应相应实施的相应的审计程序主要有： • (1)分析函证结果差异的原因，作进一步核实；
• (2)调节被审计单位与债务人的会计记录，确定有无记账错误； • (3)证实被审计单位是否存在虚列应收账款等其他舞弊行为。
第十一章
四、简答题
2、应付账款与应收账款审计时都可以使用函证的审计程序，但两者存在许多不同之处： (1)、必要性不同。一般情况下，应付账款不需要函证，因为函证不能保证查出未入账的应付账款况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但是如果控制风险比较高，应付账款金额较大或被审计单位经济困难阶段，则应进行应付账款的函证。而应收账款的函证是应收账款审计中必要的且有效的方法，它可以证实应收账款账户余额的真实性、正确性，是应收账款审计时所必须采用的审计程序之一。
(2)、函证对象的选择不同。应付账款函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。而应收账款函证时，则应选择那些在全部资产中所占比例较大的应收账款，即应收账款余额较大的账户。 (3)、函证方式不同。应付账款函证最好采用积极方式，并具体说明应付金额。而应收账款函证，既可以采用积极方式，也可以采用消极方式，但一般只在个别账户的欠款金额较大和有理由相信欠款案可能会存在争议、差错或问题时采用。
应付账款函证与应收账款函证一样，注册会计师都必须对函证过程进行控制，并要求将回函寄往会计师事务所。根据回函的情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否采用替代审计程序。
3、函证的前提是注册会计师有应付账款的名单，所以函证是在企业账务记录中能找到函证对象的情况下进行的。在这个前提下，对如下异常变动的明细账户的函证比较有效果：平时发生额大、余额也大，但是在审计截止日数额异常减小的明细账户。
4、确切地说，本题是为了查实被审计单位在与某家特定顾客相关的所有产生应付账款的交易中，是否漏记了其中若干笔。因此，审查的范围应当是，在有可能与该顾客产生应付账款业务的一切交易中查找。这就是说，在上述四种证据中，首先应当分析哪些证据中可能包含了对该顾客而言所有未付且未入账的业务。
明显地，账簿记录中不可能包未入账的业务，因此，不选A 。单个卖方发票只记载了单个交易，不可能达到上述目的，即便若干张卖方发票也不是最可靠的，其原因有二：其一，这些卖方发票由被审计单位保管，不能排除已被篡改的可能性，其二，由于这些发票是卖方开给其所有顾客 ( 包括开给被审计单位 ) 的发票的一部分而非全部，编号很难连续 ( 除非被审计单位是卖方的惟一顾客──这种情形又表明是极其特殊的关联方交易 ) ，若被审计单位隐瞒其中的若干张发票，注册会计师一般是无从知晓的，因此，不选B 。付账款函证回函及年末卖方对账单都包括了可能与被审计单位产生的应付账款业务的一切尚未结清的交易，二者均来自于卖方，但它们之间有一个十分主要的区别，那就是，函证回函是直接交给会计师事务所的，属于直接交给注册会计师的外部证据，而卖方对账单则为被审单位所持有，属于为被审计单位所持有的外部证据。，其证明力不如前者。因此应选C 。
五、分析题: 1、（1）审计人员应函证B 公司和D 公司两家应付账款，因为函证应付账款的目的是为了寻找未入账的负债；余额的大小不是函证选择的标准，而是当年供货量的大小。
（2）审计人员应函证C 公司和D 公司两家应收账款，因为函证应收账款的目的是为了防止资产的高估；所以应选择期末余额较大的进行函证。
2、
所列各项固定资产实质性测试程序所涉及到的管理当局认定是：
(1)、检查当年固定资产增加的有关文件涉及到管理当局的“存在或发生”认定和“权利与义务”认定；
(2)、实地观察固定资产并查明其所有权的归属，包含了“存在或发生”、“完整性”和“权利与义务”三项认定；
(3)、查明固定资产有无抵押、担保等情况涉及到“权利与义务”和“表达与披露”两项认定； (4)、审查固定资产提取折旧的方法是否适当涉及到 “ 估价与分摊 ” 认定。
第十二章
五、简答题
1、现金盘点与存货盘点的区别主要有：
（1）盘点的主体不同。注册会计师参与现金盘点，而对存货盘点一般是进行实地观察。 （2）盘点的范围不同。注册会计师参与全部现金盘点，而对存货进行抽点。
（3）盘点的范围不同。注册会计师进行现金盘点盘点的是现金，而进行存货盘点的是存货。 （4）盘点的程序有所不同。注册会计师进行存货盘点，要进行盘点问卷调查，而进行现金盘点则不需要。
（5）盘点的时间不同。现金盘点一般在外勤审计过程中进行，而存货盘点一般在资产负债表日前进行。
（6）盘点的要求不同。现金盘点要求实施突击性检查，而存货盘点则要求事前通知、召开盘点预备会议。
2、存货截止测试含义：注册会计师检查截止至12月31日 止，购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。在会计处理上，就是检查存货及其对应的会计科目是否一并记入当年会计报表内。存货正确截止的关键：存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目入账时间都处于同一会计期间。存货正确截止的基本要求：若未将年终在途货物列入当年存货盘点范围内，只要相应的负债亦同时记入次年账内，对会计报表的影响就不重要。存货截止审计的主要方法有：
（1）抽查存货盘点日期前后的购货发票与入库单，每张购货发票是否附有入库单。如果附有入库单，则说明货物已入库，如果没有入库单，则说明购货在途。
（2）审阅验收部门的业务记录，凡是接近年底购入的货物，必须查明其对应的购货发票是否在同期入账，如果年底未收到购货发票的入库存货，应暂估入账。否则当年存货和应付账款将被低估。
3、存货监盘的替代审计程序
（1）如果由于存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。 （2）存货监盘的替代审计程序有：
①检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料。 ②检查 12 月 31 日后发生的购货交易凭证 ③向顾客或供应商函证 六. 分析题
第十四章
(四) 简答题
2．【答案】现金盘点与存货盘点的区别主要有：
（1）盘点的主体不同。注册会计师参与现金盘点，而对存货盘点一般是进行实地观察。 （2）盘点的范围不同。注册会计师参与全部现金盘点，而对存货进行抽点。
（3）盘点的内容不同。注册会计师进行现金盘点盘点的是现金，而进行存货盘点盘点的是存货。
（4）盘点的程序有所不同。注册会计师进行存货盘点，要进行盘点问卷调查，而进行现金盘点则不需要。
（5）盘点的时间不同。现金盘点一般在外勤审计过程中进行，而存货盘点一般在资产负债表日前进行。
（6）盘点的要求不同。现金盘点要求实施突击性检查，而存货盘点则要求事前通知、召开盘点预备会议。
六、分析题答案
1、（1）提前通知G 公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M 注册会计师应当实施突击性的检查。
（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M 注册会计师应当同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。
（3）G 公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。
（4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。 （5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。
3、（1）
库存现金盘点表
限额：10000元 2007年2月20日
溢缺数：短缺215元
（2）存在问题及审计意见：①超过库存限额595元，应及时解交银行；②现金收付款凭证未及时入账；③白条抵库500元，应及时追回；④现金账实不符，短缺215元，应查明原因。