审计广 角
审
计重 要 性平水化模量型设 计
上海 杰和杰联 合 计会 师事务 所张 道 付
要 摘 ：现行 审计 实务 于对重性要 平水的确定 法缺方乏令人 服信的 理论 据 依，主 要依赖 审人 计的主员职业观断判和计审实 经务总结验． 没 有形成 套合理 一 可、行 量的化 型模。重要性 水平化量型从 影模响报 表 使 者用 决判策断角 出发度 ，重考着虑对财报表 务反映的 企所偿 业能债 和力盈利能 力的响影而 合界理 重要 定性平水总上体值限。根审据计 人员报表对 项目 错报 险风的初 评步 估量化果进行结理分合配形成认定层 次重 要性平水 。解决了风险 向导计审务实 重中要性 平水化的客量观中
立 问题 。
关
词：键重 要 性水 平可 容 忍误 差 量化 模型
、一
审
计 重要性 概 念
审重计性要是 指被计审 位财政单收支 、 财 务收支及关会计相信息 错弊 严的程度 重 该，错弊被揭露未 足以 影信响息使用者的判 断或策决， 以及计审目 标 的实现 审。计要重 性金额由性质两和 个因素定 决， 考虑 审 重计 要性性的因素是 质为因某些审 事项计 其 因质特殊性终可最会 能导致 严重 的 事项 后而果同 影响样信 使 息用者 的判 或断策决 ，而审 计 事项后 对财果 报表的影 响务可是 估以算量 化的 。此因， 对审 重计 要性 运的用最终 可 都通以过审计重要 水 性量平化来 现实。 对 审重要计 性理的解 包以含几下方个 ：面 （ １ ） 重要 性是计人员从会计报审使用者 的表度进行角断判的果 。 结 （ ２ 重要性 概）念是针 对会报表计而言 的 ，若 一 会计报表项中的 错报 或漏 报足以改变或影 报 表使用响者的 断判 ， 该则 项报或漏报 就是重错 要的 ，贝 否０ 就是重要的。 不 （ ３ ） 重要判性离不断开 特 的环定 境，不同单位 面不同临环的 ，境判断 重要 性的 标也准不 相，同对某一 特企定业而 言，重 要也会性时因的间 不同 改变 而 。（ ４ 确）定重性要平水需要运 专业用 判断。影重响性水平的要因 很 素多， 不被审计单同位的 重性要水平 不同 ，一同被个计单审在不位 同时期 的 要重 水性也平不 同 审，人计确定重要性员水平 需要 运专用判断 业 并 ，保 应 持的有职谨 慎业 。（５ ） 重要 性平与水容可忍误 差 间之的 关。账户层次系的重性水平要 就 是质性实测试的 容可忍误差 。 二
、审 重 要计性 实 务 运用
计
报计进告反行 ，映 以及何 如出具评价意见。 上综述所， 现行重 性要平水的定确法缺乏方人信服令的论理据依 ，
主要赖 审计依 人的主 员职观判业和审计断实 务经验 总 结，没有形成一 套 理、 合可 的行化模量型。 三 、重要 性化量 模 型构 建 （一 ）审计 重要 量性化 思 报路表 层次要 性重水 平定应从 确响影 表报使用 者策 决判断角 度出 ， 发着考重 对财务报表虑 所反的企业映偿债能力和盈 能利 的力响影 而 定重要性界水平 体上总 限值。 报 表用使者要关主注务报财反映出企表业债能偿 、力 盈利力能、 运 营 能和 发力 能展力相的关 信息 企，运 营能业 力发和能展力 主要立在 偿建债力 能盈 和能利 的力基 础上 ， 可之 透以偿 债过能 和盈力 利能来力 体 现企。业偿债能力 以可过资产透债负表和金现量表流映 的信息反来 体现， 企盈业能力可 利透过利以表和润现金流量表映 反信息来体的现 ，在 审 计实 中务 只要，产资债负表利润和能够审计表确 认，依据审 计稿核底 查， 现 金量表也流之随能审计够确认 。因 此，可 以 过通对业企债偿能力
的
响影来界 资产负债定表重 性要平水上限 值； 也 以可过通 企对盈利业 能 力的影响 来界定 利润重 要表性平上 水值限 ； 比较再定 确者两 之中孰 小 确值为定表报层次重的性水要初平估 。值
认定次层重 性要水平从应 风险 导角度向 虑 考，根据 审 人计对员 报
表 目错报项险的初风评步估果结进合行分配理。 计审人员对报项 目表 的报错风可以险量 化， 也可 定以性述描， 然 据后进此职业行判断分配报 表次重要层水 性形平成定层认重次要性平水 。 刻理深解要重性 平水与 可容误忍 差的辩关证 系， 报 层表 重要次性 水平应 报表 是使者用 对务报财表公 允 反映结果 可容的忍误 的差限上 。认定值次层重的要水性平是就分至报配项 目的可容忍表差误。 照数按理统计理论， 衡量靠可性 的信赖可程一般不度 低于９ ５，％ 因 此 于用财报务表次重层要水平确性定 的容忍可差误率可设定为５ ％ 以， 确定财 务表报体整可 靠性达 ９到 ５％以 。 上审 计要重理论性生产基本的前提审是计险风的存在和抽样术 技 的 用采 因此， ， 要性重水平 的 定和应用 确包不 审计风 险极括 低报的 项 表目 ，对些 可某以通简过 的详细审计易程就 序进可行审确认计的 户账可 不参与重以要性 平的水确定分配与。
（ 二） 模 型 构 建
计审 员 在人审 的三计个 段阶要 运都用重要 性 水。平 在 计审备阶准段， 制定总 审计体策略 时， 计审 员人应首当确定先财 务报层次表的重要 性水平 ， 根据再 步初识可别 能重
的大错报 风将财险 务表报层次重 要性水平行分 配确定进 账户 次层重要的性水平 。 审 人计 员定 财确务报 表 层的重要 次水性 平 常通用采 定百固分 比法 、级分 累 进递减 法、随量 化法变 公和 法等 ， 基本式做 都法是根 据税 收益前、 资产总或权益额额总一和 的定验值经 例 计比算 得 出 ；报表层次把 重要 性水平配分至户层次账， 体方法通 常有具 例分比配 法 经验、分法 配 基准乘和数 法 ， 基本做 都法是 根据 各账 户余额进 行判断分 配。 在审计 实 施 段阶， 要确定 际实执 的行要重 性水 ， 并平运认 定用层 次 的要性水重平来确定 抽样 模 规，并 根 审据计实 际况修正情 计 审重 性 要水 平 确。定实际 执行的 要性重并 非单简 械的机计算 ，要需计人审 结员 合相关影 因响运素职用业判断 。 常通 言 而，实 际执 行重要的通性 常为财 报务表体整 要性的重５ ％０ ７～０ 。 在％审计告报阶 ，段 用运经正修 的要重性水 作平为衡量标准 以确， 单定一或 汇的错总 报 漏报、否是影响报 表用使 者决的 ， 是策否应该写审入
３ ０ ８ 射经 再 ¨ ｃ ｎ黼 ８
根审计重据 性要量思化路， 初 构建重步要 性平量水模 型设化 计
下如 ：
财务报表重性水要 平＝重要性 水比率平Ｘ 要性水平重认确基础 资产 负债表重要水平性 资产负 率可债容忍误差（ ５％）
＝ ＝
＝＝
＝
产权资率Ｘ 益 １（ 一 报可表性靠度 ）程 资产×总额 （ 一１资产 负率 债） ×（ １一 报可靠性表程度） ×资 总产 额 １ （ 资产一负率 债）× １（ ９—５ ％ ）ｘ 产总额 （资１ 一资负债产 ） ｘ率 ５ ％ 资产ｘ额总 息 前税润利率× （１ 一 表报靠性可程度 ） ×营收业入
损 益表重要 水平性＝ 税息前润率利容可误忍率 差 （ ％ｘ５２ ） ．
＝
税前息润率利ｘｌ Ｏ％ ｘ业营收入 务报财表次重层要水平＝性Ｍ ｎ （ ｉ产资负 债表重要性平 ， 水润利重表 要性水１平
＝
认层定重要性水平＝ 报表次层次重性水要× 平表报 目 金项额评偏估
占差
比审广角 计 模
型 建构及 用说适明 ： 资产债率负 是反映 业企偿能债力 核的心 指标 ， 是 资产债表 负否 公是允反 映 的基础指标 ，错 报否 是重视其要 对资产负 率债是否造成 重大 影 。可响以 资产用债 率负的可容 误忍差作 为报层次 表重要性水 ，平考 到资虑产负债 率越 ， 企大偿业债能力 越 ， 财务风 险越低高 ， 审 重计要性 水平就 越 ，低 因此 ，可 用 资产 以益权率替代来产资
负债率评 估确定 报
表次重要性层 水。 评
利
率是反 润映业企 盈利能力 核心指的标， 是利润 是否公允表 映 反的 基 指础 。利润率标剔 利除 息用 费和得税 影响所 为息即前税利润 ，率 虑考利息 费到和所得 税用生发的 单据 量较少， 单据 出具 部门为银 和行 税务 ， 实施简可易的 详细 审计程 序 预确以 认， 息税利 润率前 最也反映能
２
０ １ ４年财务度报表 ， 据 根缆电业行特点 对和 公Ａ基司本情 及况境环 的 了 解 ，审 计人初员 步定确 Ａ公司资 产负表偿债 债能力容可忍误 差率为 ５ ％， 公司Ａ润表盈利利力能容忍误可率差为 １ ％０同。 时 ，审人员计立 建了 Ａ公司标 作业准值数模型 ，初 步估 评了公Ａ司 ２０ ４１年 度会 计表报 项目金与 预期值偏差额 ，用作分 配 确定Ａ 公司表报项 目定层 次的认重要 性平水。 计审人 员据根量模化型 计算、 确定 公 Ａ２ 司０１ ４ 年 财务表报层 次 账和层户重次性水要平下如 ： 一表：
Ａ 公 蜘 ０２每¨艘财 务搬谨 次最攫屡 水性平 豫化 表Ｊ 。
雌缸％： ， 元
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瑚 搿 资产豫 率鼢
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瞄 ２ 端 ：
容可慰艘谖 率报 丧璎嫩水平性 ５ ‰ 。 ｌ ， ， ｔ ８９
真
盈利能实 和持续 力经能力营。 因 此，可以用息税前 利 润 的率容可 忍误 作差 报表层次为重要性平水 。 照按会计 核理论 算， 损类益 户账重大错报会 同 时致导产 资负债表 中资和产 负或债有所 账户重者大 错 ， 损 益类账报户 重大报错 被审计 发 的现概 率 当于 相资 产债负 类表 账重 户错大报 发被现概 率 的 ２ 倍。所 以 在 ，不 影响务 报财表 体整 可靠程 度性 ９ ％的前５ 提 下 ， 为高审提计效 率， 计算在益损重 表要性水平 时 对，税前息 利率润可容的忍差误可采率 用为 产负资率可容债忍误差率 卜的２ 倍。 当企业 资 不抵债或 无负债 且息前 利润率税为 ０ 或值时负； 不适用 上述 量计 模型。可以采 企 用业年上 资产益率权 或息税利润前率正值 如上年。 表报数据 也适用 不 ，此企业时持 经续能营力可 能存 在重不确 大定 ，性报 表次 重要层性水 可直接采用平 产负资债表 中资 产额的可总 忍误差容 。值 审计员根据人 表项报 金额评估偏目差占 比配报分层次重表要水性 平 ，形 成 定认 层次要性水 平 重报表项。目 额评估 金偏差 审计由员人根 据企所业行业性 质在 上、年审情况计 总结 、 下年报表数上据分析行职进 业判 断确 定
， 也可 审计由 员人建标 准构作数业模据型估 报 表各算项 目 预期值 ，查报表各找项目 审待额 与金期值 预偏差直 确接定。 重要性 水确平 定 并审计业务 的非个一立 阶孤段， 而是一持个 的续 、 不 修断 正的程 ，过 贯穿整 于审个计 务业的终始 。表层次报重 性水平 要在审结 计 束段阶应根 据 审定 资的负 债产表和润利表进 行修正 定 ；重 认 定 层次要重水性 在实平风施险估程评序应 后根风据评险估果结按险 风大 小行进分 配 正 修，在实施 一步 进审计程序 中 根据 审计程 中发过 的现 重大 错情报进行况调整 修正
。、四 要重性化量 模型 用应举例 公 Ａ司为特 种 电 制缆 造企 ， 业某会 师 事计 务 所接 委受托审 计 其
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上接第 ５ ９ 页）
世远盛 在编 制洋并利合润表 时 当期应，销抵 少股东损 益 数 （：３ ４ ８— ２
６ １． ０ —８ ＋ ６ ． ７ ２ ５ ） ￣５ ２０ ％ ＝４ ． ８ ８２ ５ 万 。 元 期应当 销抵属 于归公 司母 所
有者净 润利： （ ３ ４８ —２ ６ ． １ —０ ８７ ６＋ ． ５ ２５） ￣ ８ ０ ％ ＝ １ ９ ． ３ １ ４元万。 参考 文 ：献
【１ 】 修新 的订《 企 会业 准则计２ 号一 第期股权投 资长 【 》 ２ 新】订修的 《 企 会业计准 第 ３ 则 ３号一合并 务财表报 》
（
上 第 接 ０ ３７页 ）
和高审计人提员发现案件 索线 的识意．全 增面审计人强发现案员件 索线的责心任 使和感命 十分必要。 （ 二 ）建立 现发件 线索激励机案 制计审中发 大现 案案线要索对被 审计单位 乃至整个 行业 、系 都会统 产生 大重、 深 的远响影 ，提高 审计 对的 权威和影响力有巨作用 大审计 。机关应 把移送 大重案线件索 作审计为政绩 核考的 重 要容 ，内进 通报 行表 和彰物质励 ，奖从 而 造一创个 好 的干良事业创氛围。 三）（完善纪 检 监 察和法司部 配合机制门 日 ， 前审计 发案件现 线索纪向检监察和 司 机法 的协 调关道 渠已 经 建立 ， 与纪但检 监察和 司 法部门 合 配制机不 够还 顺畅 。由于这部些 门 别级高 、 力权 大 审计机关， 与庄其配合 都时多或 或地存少 在些一障 ， 加 碍之些 一件涉案 及密 保 ，导 致些一移送案件 计结 审果得不到 现 体 因； 此 要不 断，善完纪 监察检司法和部门配合 制机 加大，审 计发案现线件 的查处索度力 ，使 审 反计腐利败剑用作充分挥 。 发以 上是我们在 往审以计 作过工 中 ，程所积 累一 的些验经法做 。在 实 审计际 工作中， 需 审计人要员断不创 新审计路 ， 灵活思用多种运计审 方 。法但 重要 最是要的做 三到 ：心 细心＋耐 心 ＋心。即注重细恒节， 善于 察观； 现线 索发 ，查疑 找点 ；追求根 源，一 追底到， 才 能现违发法违纪 线 索 充分，发 挥计“审免 疫系 统” 功 ， 不断能扩大计 影响审 ，力 真 树立审正 计威权 形象 。的
Ｅ Ｍｍ ｙ Ｇ Ｉ 财％经界
３
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审计广 角
审
计重 要 性平水化模量型设 计
上海 杰和杰联 合 计会 师事务 所张 道 付
要 摘 ：现行 审计 实务 于对重性要 平水的确定 法缺方乏令人 服信的 理论 据 依，主 要依赖 审人 计的主员职业观断判和计审实 经务总结验． 没 有形成 套合理 一 可、行 量的化 型模。重要性 水平化量型从 影模响报 表 使 者用 决判策断角 出发度 ，重考着虑对财报表 务反映的 企所偿 业能债 和力盈利能 力的响影而 合界理 重要 定性平水总上体值限。根审据计 人员报表对 项目 错报 险风的初 评步 估量化果进行结理分合配形成认定层 次重 要性平水 。解决了风险 向导计审务实 重中要性 平水化的客量观中
立 问题 。
关
词：键重 要 性水 平可 容 忍误 差 量化 模型
、一
审
计 重要性 概 念
审重计性要是 指被计审 位财政单收支 、 财 务收支及关会计相信息 错弊 严的程度 重 该，错弊被揭露未 足以 影信响息使用者的判 断或策决， 以及计审目 标 的实现 审。计要重 性金额由性质两和 个因素定 决， 考虑 审 重计 要性性的因素是 质为因某些审 事项计 其 因质特殊性终可最会 能导致 严重 的 事项 后而果同 影响样信 使 息用者 的判 或断策决 ，而审 计 事项后 对财果 报表的影 响务可是 估以算量 化的 。此因， 对审 重计 要性 运的用最终 可 都通以过审计重要 水 性量平化来 现实。 对 审重要计 性理的解 包以含几下方个 ：面 （ １ ） 重要 性是计人员从会计报审使用者 的表度进行角断判的果 。 结 （ ２ 重要性 概）念是针 对会报表计而言 的 ，若 一 会计报表项中的 错报 或漏 报足以改变或影 报 表使用响者的 断判 ， 该则 项报或漏报 就是重错 要的 ，贝 否０ 就是重要的。 不 （ ３ ） 重要判性离不断开 特 的环定 境，不同单位 面不同临环的 ，境判断 重要 性的 标也准不 相，同对某一 特企定业而 言，重 要也会性时因的间 不同 改变 而 。（ ４ 确）定重性要平水需要运 专业用 判断。影重响性水平的要因 很 素多， 不被审计单同位的 重性要水平 不同 ，一同被个计单审在不位 同时期 的 要重 水性也平不 同 审，人计确定重要性员水平 需要 运专用判断 业 并 ，保 应 持的有职谨 慎业 。（５ ） 重要 性平与水容可忍误 差 间之的 关。账户层次系的重性水平要 就 是质性实测试的 容可忍误差 。 二
、审 重 要计性 实 务 运用
计
报计进告反行 ，映 以及何 如出具评价意见。 上综述所， 现行重 性要平水的定确法缺乏方人信服令的论理据依 ，
主要赖 审计依 人的主 员职观判业和审计断实 务经验 总 结，没有形成一 套 理、 合可 的行化模量型。 三 、重要 性化量 模 型构 建 （一 ）审计 重要 量性化 思 报路表 层次要 性重水 平定应从 确响影 表报使用 者策 决判断角 度出 ， 发着考重 对财务报表虑 所反的企业映偿债能力和盈 能利 的力响影 而 定重要性界水平 体上总 限值。 报 表用使者要关主注务报财反映出企表业债能偿 、力 盈利力能、 运 营 能和 发力 能展力相的关 信息 企，运 营能业 力发和能展力 主要立在 偿建债力 能盈 和能利 的力基 础上 ， 可之 透以偿 债过能 和盈力 利能来力 体 现企。业偿债能力 以可过资产透债负表和金现量表流映 的信息反来 体现， 企盈业能力可 利透过利以表和润现金流量表映 反信息来体的现 ，在 审 计实 中务 只要，产资债负表利润和能够审计表确 认，依据审 计稿核底 查， 现 金量表也流之随能审计够确认 。因 此，可 以 过通对业企债偿能力
的
响影来界 资产负债定表重 性要平水上限 值； 也 以可过通 企对盈利业 能 力的影响 来界定 利润重 要表性平上 水值限 ； 比较再定 确者两 之中孰 小 确值为定表报层次重的性水要初平估 。值
认定次层重 性要水平从应 风险 导角度向 虑 考，根据 审 人计对员 报
表 目错报项险的初风评步估果结进合行分配理。 计审人员对报项 目表 的报错风可以险量 化， 也可 定以性述描， 然 据后进此职业行判断分配报 表次重要层水 性形平成定层认重次要性平水 。 刻理深解要重性 平水与 可容误忍 差的辩关证 系， 报 层表 重要次性 水平应 报表 是使者用 对务报财表公 允 反映结果 可容的忍误 的差限上 。认定值次层重的要水性平是就分至报配项 目的可容忍表差误。 照数按理统计理论， 衡量靠可性 的信赖可程一般不度 低于９ ５，％ 因 此 于用财报务表次重层要水平确性定 的容忍可差误率可设定为５ ％ 以， 确定财 务表报体整可 靠性达 ９到 ５％以 。 上审 计要重理论性生产基本的前提审是计险风的存在和抽样术 技 的 用采 因此， ， 要性重水平 的 定和应用 确包不 审计风 险极括 低报的 项 表目 ，对些 可某以通简过 的详细审计易程就 序进可行审确认计的 户账可 不参与重以要性 平的水确定分配与。
（ 二） 模 型 构 建
计审 员 在人审 的三计个 段阶要 运都用重要 性 水。平 在 计审备阶准段， 制定总 审计体策略 时， 计审 员人应首当确定先财 务报层次表的重要 性水平 ， 根据再 步初识可别 能重
的大错报 风将财险 务表报层次重 要性水平行分 配确定进 账户 次层重要的性水平 。 审 人计 员定 财确务报 表 层的重要 次水性 平 常通用采 定百固分 比法 、级分 累 进递减 法、随量 化法变 公和 法等 ， 基本式做 都法是根 据税 收益前、 资产总或权益额额总一和 的定验值经 例 计比算 得 出 ；报表层次把 重要 性水平配分至户层次账， 体方法通 常有具 例分比配 法 经验、分法 配 基准乘和数 法 ， 基本做 都法是 根据 各账 户余额进 行判断分 配。 在审计 实 施 段阶， 要确定 际实执 的行要重 性水 ， 并平运认 定用层 次 的要性水重平来确定 抽样 模 规，并 根 审据计实 际况修正情 计 审重 性 要水 平 确。定实际 执行的 要性重并 非单简 械的机计算 ，要需计人审 结员 合相关影 因响运素职用业判断 。 常通 言 而，实 际执 行重要的通性 常为财 报务表体整 要性的重５ ％０ ７～０ 。 在％审计告报阶 ，段 用运经正修 的要重性水 作平为衡量标准 以确， 单定一或 汇的错总 报 漏报、否是影响报 表用使 者决的 ， 是策否应该写审入
３ ０ ８ 射经 再 ¨ ｃ ｎ黼 ８
根审计重据 性要量思化路， 初 构建重步要 性平量水模 型设化 计
下如 ：
财务报表重性水要 平＝重要性 水比率平Ｘ 要性水平重认确基础 资产 负债表重要水平性 资产负 率可债容忍误差（ ５％）
＝ ＝
＝＝
＝
产权资率Ｘ 益 １（ 一 报可表性靠度 ）程 资产×总额 （ 一１资产 负率 债） ×（ １一 报可靠性表程度） ×资 总产 额 １ （ 资产一负率 债）× １（ ９—５ ％ ）ｘ 产总额 （资１ 一资负债产 ） ｘ率 ５ ％ 资产ｘ额总 息 前税润利率× （１ 一 表报靠性可程度 ） ×营收业入
损 益表重要 水平性＝ 税息前润率利容可误忍率 差 （ ％ｘ５２ ） ．
＝
税前息润率利ｘｌ Ｏ％ ｘ业营收入 务报财表次重层要水平＝性Ｍ ｎ （ ｉ产资负 债表重要性平 ， 水润利重表 要性水１平
＝
认层定重要性水平＝ 报表次层次重性水要× 平表报 目 金项额评偏估
占差
比审广角 计 模
型 建构及 用说适明 ： 资产债率负 是反映 业企偿能债力 核的心 指标 ， 是 资产债表 负否 公是允反 映 的基础指标 ，错 报否 是重视其要 对资产负 率债是否造成 重大 影 。可响以 资产用债 率负的可容 误忍差作 为报层次 表重要性水 ，平考 到资虑产负债 率越 ， 企大偿业债能力 越 ， 财务风 险越低高 ， 审 重计要性 水平就 越 ，低 因此 ，可 用 资产 以益权率替代来产资
负债率评 估确定 报
表次重要性层 水。 评
利
率是反 润映业企 盈利能力 核心指的标， 是利润 是否公允表 映 反的 基 指础 。利润率标剔 利除 息用 费和得税 影响所 为息即前税利润 ，率 虑考利息 费到和所得 税用生发的 单据 量较少， 单据 出具 部门为银 和行 税务 ， 实施简可易的 详细 审计程 序 预确以 认， 息税利 润率前 最也反映能
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０ １ ４年财务度报表 ， 据 根缆电业行特点 对和 公Ａ基司本情 及况境环 的 了 解 ，审 计人初员 步定确 Ａ公司资 产负表偿债 债能力容可忍误 差率为 ５ ％， 公司Ａ润表盈利利力能容忍误可率差为 １ ％０同。 时 ，审人员计立 建了 Ａ公司标 作业准值数模型 ，初 步估 评了公Ａ司 ２０ ４１年 度会 计表报 项目金与 预期值偏差额 ，用作分 配 确定Ａ 公司表报项 目定层 次的认重要 性平水。 计审人 员据根量模化型 计算、 确定 公 Ａ２ 司０１ ４ 年 财务表报层 次 账和层户重次性水要平下如 ： 一表：
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盈利能实 和持续 力经能力营。 因 此，可以用息税前 利 润 的率容可 忍误 作差 报表层次为重要性平水 。 照按会计 核理论 算， 损类益 户账重大错报会 同 时致导产 资负债表 中资和产 负或债有所 账户重者大 错 ， 损 益类账报户 重大报错 被审计 发 的现概 率 当于 相资 产债负 类表 账重 户错大报 发被现概 率 的 ２ 倍。所 以 在 ，不 影响务 报财表 体整 可靠程 度性 ９ ％的前５ 提 下 ， 为高审提计效 率， 计算在益损重 表要性水平 时 对，税前息 利率润可容的忍差误可采率 用为 产负资率可容债忍误差率 卜的２ 倍。 当企业 资 不抵债或 无负债 且息前 利润率税为 ０ 或值时负； 不适用 上述 量计 模型。可以采 企 用业年上 资产益率权 或息税利润前率正值 如上年。 表报数据 也适用 不 ，此企业时持 经续能营力可 能存 在重不确 大定 ，性报 表次 重要层性水 可直接采用平 产负资债表 中资 产额的可总 忍误差容 。值 审计员根据人 表项报 金额评估偏目差占 比配报分层次重表要水性 平 ，形 成 定认 层次要性水 平 重报表项。目 额评估 金偏差 审计由员人根 据企所业行业性 质在 上、年审情况计 总结 、 下年报表数上据分析行职进 业判 断确 定
， 也可 审计由 员人建标 准构作数业模据型估 报 表各算项 目 预期值 ，查报表各找项目 审待额 与金期值 预偏差直 确接定。 重要性 水确平 定 并审计业务 的非个一立 阶孤段， 而是一持个 的续 、 不 修断 正的程 ，过 贯穿整 于审个计 务业的终始 。表层次报重 性水平 要在审结 计 束段阶应根 据 审定 资的负 债产表和润利表进 行修正 定 ；重 认 定 层次要重水性 在实平风施险估程评序应 后根风据评险估果结按险 风大 小行进分 配 正 修，在实施 一步 进审计程序 中 根据 审计程 中发过 的现 重大 错情报进行况调整 修正
。、四 要重性化量 模型 用应举例 公 Ａ司为特 种 电 制缆 造企 ， 业某会 师 事计 务 所接 委受托审 计 其
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世远盛 在编 制洋并利合润表 时 当期应，销抵 少股东损 益 数 （：３ ４ ８— ２
６ １． ０ —８ ＋ ６ ． ７ ２ ５ ） ￣５ ２０ ％ ＝４ ． ８ ８２ ５ 万 。 元 期应当 销抵属 于归公 司母 所
有者净 润利： （ ３ ４８ —２ ６ ． １ —０ ８７ ６＋ ． ５ ２５） ￣ ８ ０ ％ ＝ １ ９ ． ３ １ ４元万。 参考 文 ：献
【１ 】 修新 的订《 企 会业 准则计２ 号一 第期股权投 资长 【 》 ２ 新】订修的 《 企 会业计准 第 ３ 则 ３号一合并 务财表报 》
（
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和高审计人提员发现案件 索线 的识意．全 增面审计人强发现案员件 索线的责心任 使和感命 十分必要。 （ 二 ）建立 现发件 线索激励机案 制计审中发 大现 案案线要索对被 审计单位 乃至整个 行业 、系 都会统 产生 大重、 深 的远响影 ，提高 审计 对的 权威和影响力有巨作用 大审计 。机关应 把移送 大重案线件索 作审计为政绩 核考的 重 要容 ，内进 通报 行表 和彰物质励 ，奖从 而 造一创个 好 的干良事业创氛围。 三）（完善纪 检 监 察和法司部 配合机制门 日 ， 前审计 发案件现 线索纪向检监察和 司 机法 的协 调关道 渠已 经 建立 ， 与纪但检 监察和 司 法部门 合 配制机不 够还 顺畅 。由于这部些 门 别级高 、 力权 大 审计机关， 与庄其配合 都时多或 或地存少 在些一障 ， 加 碍之些 一件涉案 及密 保 ，导 致些一移送案件 计结 审果得不到 现 体 因； 此 要不 断，善完纪 监察检司法和部门配合 制机 加大，审 计发案现线件 的查处索度力 ，使 审 反计腐利败剑用作充分挥 。 发以 上是我们在 往审以计 作过工 中 ，程所积 累一 的些验经法做 。在 实 审计际 工作中， 需 审计人要员断不创 新审计路 ， 灵活思用多种运计审 方 。法但 重要 最是要的做 三到 ：心 细心＋耐 心 ＋心。即注重细恒节， 善于 察观； 现线 索发 ，查疑 找点 ；追求根 源，一 追底到， 才 能现违发法违纪 线 索 充分，发 挥计“审免 疫系 统” 功 ， 不断能扩大计 影响审 ，力 真 树立审正 计威权 形象 。的
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