财务报表数据的真实性分析和调整
(1)对损益表的分析与调整 一般情况下,主要对以下几个方面进行分析与调整:①了解收入确认方法是否前后期一致,如不一致,应按会计的一致性原则予以重新计算调整。如主营业务利润占利润总额的比重较小,应分析投资收益、营业外收入等项目的来源是否真实、合理。②了解费用支出的确认方法是否前后期一致,如不一致,应按会计的一致性原则予以重新计算调整。如果费用成本过高或过低,则应分析存货的计价方法、折旧计提方法以及折旧年限是否合理,有无关联交易形成不等价交换等。 ③如果投资收益、营业外收入等项目在利润总额中的比重过大或绝对量较大,或通过前后期报表对比有较大的变动,则应分析对外投资的核算方法是否合理,有无通过关联交易形成虚增、虚减利润的情况。 ④将企业营业收入、净利润等与经营性现金净流量和现金净流量等进行对比分析,通过比较差异的大小,判断分析营业收入是否正常、利润是否真实可靠。如果损益表中利润总额较大且主要由营业利润构成,而资产负债表中的现金净流量较小,应收款项(包括应收票据、应收帐款等)较大且出现不正常增长,则虚假利润的可能性较大,应进一步摸清情况并作相应调整。
(2)对资产负债表的分析与调整
①流动资产项目的分析与调整:
A、短期投资
关键是落实投资的合法有效性。 — 种类有哪些? — 是否合法合规? — 投资来源是否真的为闲置资金?如不是,有可能占用经营资金,来源可能是银行借款,导致营运资金缺口,影响经营活动产生的收入。 — 是否做过抵押、质押?已抵押、质押的短期投资不能作为偿债资金来源,应从资产项中予以扣除。 — 价值如何?市场价格是否高于历史成本?
B应收票据 — 数量多少?是否真实?如过多,应了解是否属于正常的商品交易。与前后期报表对比,分析是否与正常经营情况下的发生规律一致等。 — 承兑人是谁? — 可贴现性如何? — 期限是否超过所定期限? — 是否合法?有无拒付事项?
C、应收帐款 — 数量多少?占流动资产的比重多大?是否真实? — 帐龄长短?对呆帐形成的可能性进行分析:在金融形式较紧张的情况下,购货单位会以赊购方式作为筹资手段,易导致发生呆帐。分析后对可能发生的呆坏帐应从应收帐款中予以剔除。 — 帐款分布情况?(客户的分布情况、区域的分布情况) — 企业坏帐损失和回收政策是什么? — 坏帐准备能否弥补损失?
D、存货
存货指企业占用在生产经营过程中,为销售或耗用而储备的物资,包括材料、燃料、低值易耗品、在产品、半成品、产成品、协作件以及商品等。应着重关注以下几个方面: — 计价方法如何?如在通货膨胀时,采用后进先出法,高估存货成本,可减少利润;采用先进先出法,可低估费用,增加利润。关键要比较前后期采用的会计方法是否一致,如不一致,一贯根据会计的一致性原则予以调整。 — 存货量在流动资产和总资产中的比重高低?与合理的存货差别多大?其原因是什么? — 存货周转速度是否正常? — 存货结构如何? 材料:过多,是否有不合理超储积压 存货构成内容 在产品:过少,是否生产在萎缩;过 多,是否生产效率低? 产成品:过多,是否销售受阻? 生产用 生产适应性结构 管理部门用 非生产用 非经营范围用 质量完好 质量结构 霉烂变质、毁损 冷背呆滞,变现能力差 — 是否作了抵押、质押? — 变现能力如何? — 市场价值如何?
E、其他应收款
如数额长期居高不下,应特别关注有如下情况: — 是否有较多长期未还的个人借款
(挪用公款?) — 对外借款? — 是否有当地党政部门平调资金? — 是否有注册资本的虚拟处理?
F、其他
待摊费用、待处理流动资产损失一般不是主要分析项目,但如果数额过大,且时间较长,则要关注其真实性、原因和管理的有效性。
②非流动资产
A、长期投资 经济过热? — 投资是在什么情况下产生的 正常环境? 生产经营扩张需要? — 流动性如何?(是否有较强的变现能力?) — 变现价值有多大? — 盈利能力如何?
B、固定资产 — 原值、净值占总资产中的比重是否恰当?一般说来,技术密集型企业固定资产价值比重较高,如果过低,有可能缺乏竞争力;劳动密集型企业固定资产价值比重较低,如果过高,有可能出现设备闲置。 — 原值与净值比较的情况。主要据此分析企业生产技术含量的先进性。 — 折旧方法是否合理? — 固定资产结构是否合理? 生产用。应分析主要关键设备配置与经营规模是否 适应? 非生产用。 — 是否已作了抵押?
C、无形资产和递延资产 — 真实价值如何? — 数额大小?
③负债 数量多少?
A、短期借款与长期借款 拖欠情况?还款意愿判定。 是否全面反映?
B、应付帐款 — 是否全面反映? — 帐龄如何? — 是否经常拖欠? — 内容是否是贸易负债?
C、应付票据 — 数额大小? — 付款对象? — 期限、利率、到期日怎样?是否与借款期限项冲突?
D、应交税金 — 数量多少? — 与交税期限比较。主要分析是否用借款交税的可能性。
E、或有负债 或有负债是企业财务报表以外反映的业务,主要指对外担保、未决诉讼、已贴现未到期票据和质量事故赔偿纠纷等。信贷人员一般可通过报表附注、日常调查等渠道掌握情况。主要应分析以下一些内容: — 数量多少? — 付给谁? — 什么条件下转化为真实负债? — 对外担保是以什么资产作担保?
④所有者权益
主要分析实收资本的真实性和可靠性。 — 无进帐单和验资证明,在帐表上直接虚拟登记形成虚假资本。这种情况主要通过了解企业的现金(含存款)资金进出情况即可分析出真假并据此予以调整。一般说来此类企业的信贷风险非常高,一经发现,无论是评级还是贷款决策均应予以否定。 — 借款形成资本。企业往往进行如下账务处理: 借款时: 借: 银行存款 贷:资本金 还款时: 借:应付账款(其他应付款、应收账款、其他应收款等) 贷:银行存款 对于一个成立不久的企业,如果企业的流动资产构成主要是应收帐款或其他应收款,且一直保持高比例的金额,或应付帐款、其他应付款出现与实收资本相当的借方发生额甚至出现借方余额,则上述情况的可能性较大,应进一步通过查帐弄清事实真相,并对虚假数据进行调整。 在实际工作中,并非对每个企业以及财务报表的每一个项目都要进行详细的分析调整。一般说来,对重点企业(包括将评为A级以上的企业,或拟决定信贷准入将进行较大额度信贷投入的企业等)应重点分析调整;对某一具体企业,又应对财务报表中的重要项目(包括对银行债权有重大影响的项目、经分析可能有较大出入的项目等)进行重点分析调整。总的原则是"突出重点,抓大放小"。另外提供企业:产品生产量、库存产品、应收帐款、销售价格与去年同期相比,主要看企业的经营情况是否正常。 企业信誉、信贷等级、产品市场销售情况以及运用有关财务指标进行分析。
财务报表数据的真实性分析和调整
(1)对损益表的分析与调整 一般情况下,主要对以下几个方面进行分析与调整:①了解收入确认方法是否前后期一致,如不一致,应按会计的一致性原则予以重新计算调整。如主营业务利润占利润总额的比重较小,应分析投资收益、营业外收入等项目的来源是否真实、合理。②了解费用支出的确认方法是否前后期一致,如不一致,应按会计的一致性原则予以重新计算调整。如果费用成本过高或过低,则应分析存货的计价方法、折旧计提方法以及折旧年限是否合理,有无关联交易形成不等价交换等。 ③如果投资收益、营业外收入等项目在利润总额中的比重过大或绝对量较大,或通过前后期报表对比有较大的变动,则应分析对外投资的核算方法是否合理,有无通过关联交易形成虚增、虚减利润的情况。 ④将企业营业收入、净利润等与经营性现金净流量和现金净流量等进行对比分析,通过比较差异的大小,判断分析营业收入是否正常、利润是否真实可靠。如果损益表中利润总额较大且主要由营业利润构成,而资产负债表中的现金净流量较小,应收款项(包括应收票据、应收帐款等)较大且出现不正常增长,则虚假利润的可能性较大,应进一步摸清情况并作相应调整。
(2)对资产负债表的分析与调整
①流动资产项目的分析与调整:
A、短期投资
关键是落实投资的合法有效性。 — 种类有哪些? — 是否合法合规? — 投资来源是否真的为闲置资金?如不是,有可能占用经营资金,来源可能是银行借款,导致营运资金缺口,影响经营活动产生的收入。 — 是否做过抵押、质押?已抵押、质押的短期投资不能作为偿债资金来源,应从资产项中予以扣除。 — 价值如何?市场价格是否高于历史成本?
B应收票据 — 数量多少?是否真实?如过多,应了解是否属于正常的商品交易。与前后期报表对比,分析是否与正常经营情况下的发生规律一致等。 — 承兑人是谁? — 可贴现性如何? — 期限是否超过所定期限? — 是否合法?有无拒付事项?
C、应收帐款 — 数量多少?占流动资产的比重多大?是否真实? — 帐龄长短?对呆帐形成的可能性进行分析:在金融形式较紧张的情况下,购货单位会以赊购方式作为筹资手段,易导致发生呆帐。分析后对可能发生的呆坏帐应从应收帐款中予以剔除。 — 帐款分布情况?(客户的分布情况、区域的分布情况) — 企业坏帐损失和回收政策是什么? — 坏帐准备能否弥补损失?
D、存货
存货指企业占用在生产经营过程中,为销售或耗用而储备的物资,包括材料、燃料、低值易耗品、在产品、半成品、产成品、协作件以及商品等。应着重关注以下几个方面: — 计价方法如何?如在通货膨胀时,采用后进先出法,高估存货成本,可减少利润;采用先进先出法,可低估费用,增加利润。关键要比较前后期采用的会计方法是否一致,如不一致,一贯根据会计的一致性原则予以调整。 — 存货量在流动资产和总资产中的比重高低?与合理的存货差别多大?其原因是什么? — 存货周转速度是否正常? — 存货结构如何? 材料:过多,是否有不合理超储积压 存货构成内容 在产品:过少,是否生产在萎缩;过 多,是否生产效率低? 产成品:过多,是否销售受阻? 生产用 生产适应性结构 管理部门用 非生产用 非经营范围用 质量完好 质量结构 霉烂变质、毁损 冷背呆滞,变现能力差 — 是否作了抵押、质押? — 变现能力如何? — 市场价值如何?
E、其他应收款
如数额长期居高不下,应特别关注有如下情况: — 是否有较多长期未还的个人借款
(挪用公款?) — 对外借款? — 是否有当地党政部门平调资金? — 是否有注册资本的虚拟处理?
F、其他
待摊费用、待处理流动资产损失一般不是主要分析项目,但如果数额过大,且时间较长,则要关注其真实性、原因和管理的有效性。
②非流动资产
A、长期投资 经济过热? — 投资是在什么情况下产生的 正常环境? 生产经营扩张需要? — 流动性如何?(是否有较强的变现能力?) — 变现价值有多大? — 盈利能力如何?
B、固定资产 — 原值、净值占总资产中的比重是否恰当?一般说来,技术密集型企业固定资产价值比重较高,如果过低,有可能缺乏竞争力;劳动密集型企业固定资产价值比重较低,如果过高,有可能出现设备闲置。 — 原值与净值比较的情况。主要据此分析企业生产技术含量的先进性。 — 折旧方法是否合理? — 固定资产结构是否合理? 生产用。应分析主要关键设备配置与经营规模是否 适应? 非生产用。 — 是否已作了抵押?
C、无形资产和递延资产 — 真实价值如何? — 数额大小?
③负债 数量多少?
A、短期借款与长期借款 拖欠情况?还款意愿判定。 是否全面反映?
B、应付帐款 — 是否全面反映? — 帐龄如何? — 是否经常拖欠? — 内容是否是贸易负债?
C、应付票据 — 数额大小? — 付款对象? — 期限、利率、到期日怎样?是否与借款期限项冲突?
D、应交税金 — 数量多少? — 与交税期限比较。主要分析是否用借款交税的可能性。
E、或有负债 或有负债是企业财务报表以外反映的业务,主要指对外担保、未决诉讼、已贴现未到期票据和质量事故赔偿纠纷等。信贷人员一般可通过报表附注、日常调查等渠道掌握情况。主要应分析以下一些内容: — 数量多少? — 付给谁? — 什么条件下转化为真实负债? — 对外担保是以什么资产作担保?
④所有者权益
主要分析实收资本的真实性和可靠性。 — 无进帐单和验资证明,在帐表上直接虚拟登记形成虚假资本。这种情况主要通过了解企业的现金(含存款)资金进出情况即可分析出真假并据此予以调整。一般说来此类企业的信贷风险非常高,一经发现,无论是评级还是贷款决策均应予以否定。 — 借款形成资本。企业往往进行如下账务处理: 借款时: 借: 银行存款 贷:资本金 还款时: 借:应付账款(其他应付款、应收账款、其他应收款等) 贷:银行存款 对于一个成立不久的企业,如果企业的流动资产构成主要是应收帐款或其他应收款,且一直保持高比例的金额,或应付帐款、其他应付款出现与实收资本相当的借方发生额甚至出现借方余额,则上述情况的可能性较大,应进一步通过查帐弄清事实真相,并对虚假数据进行调整。 在实际工作中,并非对每个企业以及财务报表的每一个项目都要进行详细的分析调整。一般说来,对重点企业(包括将评为A级以上的企业,或拟决定信贷准入将进行较大额度信贷投入的企业等)应重点分析调整;对某一具体企业,又应对财务报表中的重要项目(包括对银行债权有重大影响的项目、经分析可能有较大出入的项目等)进行重点分析调整。总的原则是"突出重点,抓大放小"。另外提供企业:产品生产量、库存产品、应收帐款、销售价格与去年同期相比,主要看企业的经营情况是否正常。 企业信誉、信贷等级、产品市场销售情况以及运用有关财务指标进行分析。